Что такое тонкая капитализация?

Деятельность, связанная с капитализацией аффилированных организацией путем выдачи кредитных средств (тонкая капитализация) достаточно часто является объектом внимания контролирующих органов. Но что представляет собой данное явление в более широком смысле и каковы правила его применения? Об этом более подробно будет рассказано в данной статье.

Вам будет интересно

Также рекомендуем прочитать:
Как оплатить транспортный налог через Госуслуги?
Замена паспорта в 45 лет.
Кому положены налоговые льготы?

Тонкая капитализация с точки зрения налогообложения – это

Понятие тонкая или недостаточная капитализация несет в себе отражение финансового состояния организации, при котором общий объем кредитных средств имеет значительно больший размер, чем собственный капитал такой компании. Данный случай предусматривает ведение деятельности предприятия за счет финансовых вложений в ее активы и уставной капитал не собственниками данной фирмы, а путем кредитного финансирования.

Во множестве стран распространена позиция относительно того, что термин «капитализация» имеет под собой признаки попытки ухода от налогообложения. Например, письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05 раскрывает термин «тонкая капитализация», при этом ссылаясь на то, что применение ее регламентов используется с целью борьбы с налоговыми махинациями, связанными с тайным перераспределением дивидендов, позиционирующихся, как проведение процентных выплат между аффилированными лицами. Кроме того, должник и заимодатель в обязательном порядке должны иметь аффилированную привязку между собой или при участии третьих лиц.

фото1

Когда применяется правило тонкой капитализации?

Правила тонкой капитализации могут быть применимы к российским предприятиям в части контролируемого долга перед иностранными фирмами. Оговоренные виды задолженности образуются относительно данных на текущий период перед следующими субъектами:

  • Предприятиями, зарегистрированными на территории другого государства, прямым или косвенным образом имеющими 20% или более от уставного капитала российской фирмы;
  • Организациями Российской Федерации, признанными аффилированным лицом упомянутой выше иностранной фирмы;
  • Иными предприятиями, перед которыми указанные выше иностранные и российские фирмы имеют статус поручителей, гарантов или каким-либо другим способом занимаются обеспечением долговых обязательств.

фото2

Как уже было отмечено, для того чтобы применить правило тонкой капитализации, кредитные средства должны быть получены от взаимозависимого лица имеющего подданство или регистрацию в другой стране, либо от взаимозависимого субъекта к указанному лицу. В данном случае имеется в виду, что условно поддающимся контролю признается невыплаченный долг российскому предприятию взаимозависимым иностранным лицом. Вместе с этим, согласно предписаниям статьи 269 Налогового кодекса РФ, перечень условий, на основании которых может возникнуть взаимозависимость, имеет ограниченный характер.

Однако пунктом 13 указанной статьи Налогового кодекса РФ суд наделен правом признания контролируемого  долга, возникшего на основании сделки с  каким-либо лицом, в случае если будет выявлено, что финальная выплата указанного долгового обязательства будет производиться в пользу упомянутого выше иностранного лица, которое является взаимозависимым.

Если сумма контролируемого долга по долговому обязательству будет превышать капитал предприятия, зарегистрированного в РФ, более чем в три раза, то для такого случая  предусмотрено применение некоторых правил. Так, российское предприятие может причислить к составной части своих расходов полученные проценты, которые не превышают предельный лимит, рассчитанный согласно предписаниям ст. 269 НК РФ.

фото4

Плательщик налогов имеет обязанность по определению предельного размера установленных расходов процентов по контролируемому долгу с помощью деления общей суммы процентов,  установленных последним в каждом отчётном периоде по контролируемым долговым обязательствам, на коэффициент капитализации, который в свою очередь рассчитывается за последнюю отчетную дату определённого отчётного периода.

Кроме того, указанный коэффициент можно получить с помощью деления показателя невыплаченного контролируемого долга на размер собственного капитала. При этом задолженность должна соответствовать доле взаимозависимого иностранного лица на предприятии РФ. После данной процедуры полученный результат необходимо разделить на три. Стоит заметить, что положительная разница между  полученными процентами и процентами по контролируемым долговым обязательствам равны дивидендам, выплаченным предприятием другой страны по отношению к которой имеется контролируемый долг. Таким образом оговоренная сумма в России подлежит налогообложению.

Полезное видео

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *